一、什么是单位时间效益核算

价值是发展之源。人们通过工作创造新的价值，促进社会经济的发展。为了生产更多的价值，就需要用尽量少的费用创造出尽量多的经济价值。在企业经营中，就是要用尽量少的费用获得尽量多的销售。

尽量少的费用就是指在提供客户所需要的产品或服务而花费的各种支出要杜绝一切浪费，做到尽量少的资源耗费。所有的成本、费用项目都要尽可能的节俭。这既是企业经营的基本原则，甚至关系到人类共同的资源节约。日本可能因为岛国的关系，天生的对资源分外关注。相比较于地大物博的我们，好像是感觉很遥远的事情。从另一方面来说也是经济粗放期与精细期的反映。

我们一般的思维，要增加销售，就要按比例甚至超比例增加费用，美其名曰：兵马未动，粮草先行。但这是任何常人都能做到的事，真正的企业经营者要运用智慧和创意在不断增加销售的同时，不断地彻底地削减费用，这才是有智慧经营者的经营原则。

所谓单位时间核算，就是为了实现“销售最大化，费用最小化”这一经营原则而从销售额减去费用后的“结算余额”这一概念出发。这个结算余额经济术语中被称为“附加价值”。即销售－费用＝附加值。企业要发展就必须产生和提高附加价值。

我们日常工作就是生产附加价值，以每小时为单位计算的附加价值就是单位时间核算，是提高生产效率的重要指标。在京瓷，管理部门每个月都要编制“单位时间效益核算表”，让每一位员工都能了解当月的经营效益。

在原书中单位时间效益核算表有一个例表，某阿米巴直接出货给客户的产值+提供给企业内部其他阿米巴的产值-从企业内部其他阿米巴购入的产值=净生产量，是表达该生产阿米巴的收益指标。净生产量-原铺包材等各种费用=附加价值，再除以总工作小时数，就是单位时间内企业产生的附加价值。即附加值÷工作时间＝单位时间附加值。“销售最大化+费用最小化+时间最少化”三化结合才能从根本上提高某个阿米巴的效益。

在一般的管理会计中，企业内部部门之间或者关联企业之间购买产品和服务都是采用成本价核算。这点与我们的国情相符。但在“单位时间核算原则”中，交易价格必须是双方同意的市场价。就是说在买卖双方阿米巴之间，和在市场上交易一样可以讨价还价，从哪里购买，原则上也可以自由选择。这个按“市场价格”交易的企业内部买卖，对于卖方阿米巴是净产值增加，对于买方是净产值减少，所有阿米巴净产值的合计就是企业整体向客户出货的净产值。而且，某个阿米巴的净产值对企业的净产值做了多少贡献就一目了然。这样，只面向企业内部生产的阿米巴的净产值对企业整体净产值的贡献也看得一清二楚，从而企业每个阿米巴才会有归属感。

二、什么是单位时间核算制

阿米巴的会计核算叫单位时间核算制，阿米巴经营落地的核心工具就是单位时间核算表。当月的单位时间核算表横向往往是有3个模块：目标、实绩、达成率，下月初开经营分析会的时候就要根据达成率来寻找原因并制定改善措施。在纵向上，单位时间核算表主要有5个核心要素：销售、费用、附加值（对制造部门来说也叫结算销售额，对销售部门来说也叫结算收益）、工作时间和单位时间附加值。单位时间核算表有2种格式，“制造部门”核算表和“销售部门”核算表。

单位时间核算表首先是全公司内部最重要的组织沟通“语言”之一，从目标计划的设定到过程监控，一直到绩效管理（考核评价、数据挖掘、改善措施）。作为独孤求败级的企业管理大师，稻盛和夫在这其中有很多精妙的设计和考虑。

1、核算表要尽可能简单易懂

上文我提到了，单位时间核算表实际上只有5个核心要素，销售－费用＝附加值，附加值÷工作时间＝单位时间附加值。单位时间核算表在设计之初就是希望让一线人员用的，因此这样的核算表必须简单易懂，就像家庭记账簿一样简单易用（稻盛和夫语）。比如区分固定费变动费对一线工作人员来说就特别麻烦，而且可能学不会（这还正常），而且增加企业内部的管理成本（企业要配套各种培训告诉大家什么是固定费变动费）。而单位时间核算表只要告诉大家这是收入，这是费用，这是工作时间。

2、为什么是2种格式

单位时间核算表分“制造部门”核算表和“销售部门”核算表。这首先直接跟阿米巴组织划分有关，再跟内部结算方式有关。比如“制造部门”的收入可能来自2块：内部销售、对外出货，对“销售部门”来说，收入也是可能有2块：订单销售、库存销售。也就是说收入来源方面的差异决定了必须有2中核算表，其次费用的构成方面也有这个差异。

服务型公司也一样，比如商超、日航都是一样道理的做法，内部结算方式都是采用“订单生产方式下的内部结算”。

3、不区分固定费变动费

单位时间核算制是不区分固定费变动费的，为什么呢？原因很简单，因为阿米巴团队的大小可能会随时有变化，比如要分摊租金，租金在管理会计里一般是固定费，但是到了阿米巴团队可能是按照人头、使用面积、工位等按比例分摊的，如果原来阿米巴团队是8个人，现在12个人了，那分摊的租金必然是变化的。因此在阿米巴经营中不区分固定费、变动费，一切费用都是变动费，都要想办法削减。

区分固定费变动费对一线阿米巴本身就不现实，上文提到了两个方面原因：一是从易用性的角度考虑，一线人员可能根本就学不会区分固定费变动费，就算是能学会，也需要大量的学习培训，增加了企业运营成本；二是从现实落地使用方面考虑，因为阿米巴本身就可能随时变化大小，即便是固定费也会因为阿米巴大小的变化变成变动费。所以在阿米巴里面只有费用的概念，一切费用朝着“费用最小化”努力。

4、阿米巴不统计人工费吗？

我们在看一些现象的时候，就要考虑现象背后的原因是什么。

阿米巴是不希望阿米巴负责人在员工薪酬上动脑筋，不能把阿米巴核算效益恶化归因到人工费太高上，而应该着眼于经营课题的本质——提高附加值上去，我们能不能让价值1万的人创造出2万3万更高的效益出来。另外的考虑就是，如果A阿米巴需要专家或公司高层支援，而专家或高层薪酬又特别高，如果进行人工费转移，那A阿米巴的负责人就宁愿不肯接受支援了，这对整个公司的战略方针是不利的。

那到底要不要统计人工费呢？我只能说没有标准答案，具体问题具体分析。

5、为什么要统计时间

单位时间核算制之所以叫这个名字，很大的原因就是因为要统计时间。

想提高阿米巴的核算效益有个“三化”：销售最大化、费用最小化、时间最短化。

统计时间首先是可以提高管理精确度，比如A阿米巴去B阿米巴支援的时候，支援2天和2.5天是不一样的。其次是有助于打破部门墙，提高核算效益。而且是通过一种极其巧妙的制度设计来打破部门墙的。大家想一下，如果我这个阿米巴团队工作饱和度不高，我想提高我这个阿米巴的核算效益，那最好的办法就是去支援那些忙的要死的团队，因为我可以把我团队的工作时间转移到我去支援的阿米巴，甚至还会转移一部分费用。大家都在讲要跨部门跨团队合作，可是这个跨部门跨团队合作对我到底能有什么好处呢？又不会给我钱，可能还费力不讨好，可是在阿米巴里面，跨部门支援至少是可以提高部门的核算效益的，这可是实实在在的好处。第三是在阿米巴经营中是不鼓励加班的，阿米巴经营希望的是大家尽可能在工作时间内把工作完成。阿米巴经营重视速度重视效率。

6、在阿米巴经营中是没有半成品库存的概念的

在一般情况下，阿米巴核算中产品在成为产成品之前是没有半成品库存的说法的，也就是在产品和半成品在阿米巴核算里都是费用。在阿米巴里面，领用即消费，购入即消费。这也是阿米巴中现金本位、现买现用原则的体现。

7、支持部门在阿米巴核算中的体现

简单的讲，支持部门、职能部门的时间和费用要转移到盈利的阿米巴。这样做有个特别的好处就是可以制约后台部门的组织臃肿。

8、如何提高核算效益

三个化：销售最大化、费用最小化、时间最短化。阿米巴核算追求的是效益和效率的双重提高，这就是单位时间附加值的真义，也是单位时间核算制的真义。 

三、依据售价还原成本

在日本企业会计原则和中国会计准则中，成品和半成品的制造成本要依据适当的成本核算方式算出，一般都是根据具体发生的各项成本归集和分配。因为成本的核算是企业核算中重要的事项，会影响到企业的利润等方面，所以在税务和会计审计上是重要问题。特别是上市的企业，内部会计系统和管理系统更要受到严格的监督。

当年，京瓷在美国上市时，就没有采用一般意义的成本核算方法，所以曾经担心上市的资格审查。但实际上，通常采用的成本核算方法非常繁杂，需花费大量的时间和劳力。而实际的结果却未必能反映企业的实际情况，当然也不会对经营有什么帮助。所以，这也成为了企业经营者不重视财务核算结果的原因，而只关注企业有多少现金。

比如，一般采用的所谓“标准成本核算法”，在多品种的企业里，仅仅设定标准就需要大量的工作。如果企业品种多、产量小，就需要庞大的作业量。虽然后期有了《估时作业成本法》对标准作业成本法做了很大的改进，但其实施的难度远远超过了“单位时间效益核算”原则。所以，在京瓷的结算报告中，采用与企业理念一致的“售价还原成本法”来评价期末成品和半成品的价值。

什么是“售价还原成本法”呢，那就是不是把生产过程中花费的成本简单累计，而是事先算出一个适合于该产品的成本率，然后乘上该产品的售价作为成本。大家注意成本率一旦确定，其实毛利率也就确定了，而期间费用也是有数的，所以企业的净利润基本就出来了。

而售价是企业的核心，稻盛和夫更是认为“定价即经营”，所以每一种产品的定价都必须慎重对待。京瓷的作法是确定售价后用最小的费用做出令客户满意的完美的产品，那么利润就是自然而然产生的结果。但售价又不可能一成不变，必须根据市场作出及时相应的调整，所以成本也要根据售价作出调整，只有这样才能真实反映企业的经营情况。否则就会出现库存虚高，资产虚增，给经营者以误导，最终使企业走向危险的境地。这样的情况比比皆是。

那么，如果某类产品之前定价是200元，成本率是30%，那么确定的成本是60元。后市。场变化，定价变化为150元，那成本就成了45元。这样做该产品的成本率是呆定的，收入和成本也是配比的，毛利率也必然相同。

四、阿米巴经营会计报表一般应包括三个方面的内容

一是收入。即各阿米巴单元的净收入。阿米巴的收入来源于产品的销售，如果是利润巴，除了内部交易产生的销售外，还可以直接对外销售产品，这二部分的总和减去因各种原因回收产品或赔偿上游工序的金额，再减去内部采购的金额，便是本阿米巴单元的净收入。

二是各阿米巴单元在一周期内所产生的费用和成本。阿米巴单元的成本包括原材料成本、辅料成本以及人力成本（有些企业不愿意将人力成本纳入到产品成本中，也是可以考虑的一种方式）等。阿米巴单元的费用，分成统计部分和分摊部分。统计部分指各阿米巴单元在运营过程中产生的费用，分摊费用指本阿米巴单元外的部门或集团所产生的费用，需要本巴承担的部分。

三是各阿米巴单元在一周期内所产生的工时。工时包括三部分，一部分是本巴所产生的工时，即本巴本周期内工作人数*工作时间。另一部分是非本巴人员，如上级巴或总部人员所产生的工时分摊。还有一部分是临时外借人员，所产生的工时，或本巴人员加班所产生的工时。

对于阿米巴单元的利润如何产生，不同的巴形态，不同的订单方式各有不同。如利润巴，一般是通过外延，提高销售价格和销售数量，提高利润；而成本巴，则是通过内求，降低产品的生产成本及费用，达成本巴收益。

   下面是一张XX股份公司的《阿米巴经营会计核算表》：

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